Per essere qualificata come abitazione principale l’unità immobiliare deve essere quella in cui il contribuente e il suo nucleo familiare risiedono anagraficamente e dimorano abitualmente. Questa è una novità introdotta con la conversione in legge del D.l. 16/2012 (art. 4 comma 5 lett. a) D.L. 16/2012 conv. in L. 44/2012). L’immobile dunque deve essere adibito ad abitazione principale non solo del contribuente ma anche del suo nucleo familiare, e lo scopo è quello di prevenire sdoppiamenti di residenza al fine di moltiplicare le agevolazioni fiscali (esempio: due coniugi che hanno ciascuno una casa di proprietà nello stesso Comune, e hanno residenza nelle due abitazioni, in modo da duplicare l’agevolazione riservata all’abitazione principale).
Nel caso in cui i componenti del nucleo famigliare abbiano residenza e dimora abituale in diversi immobili dello stesso Comune le agevolazioni previste per l’abitazione principale si applicano per un solo immobile.

Il regime agevolato dell’abitazione principale si applica anche alle sue pertinenze, ma solo nella misura massima di tre, e non più di una per ciascuna di queste categorie catastali:
• C/2: magazzini, soffitte, cantine, locali di sgombero;
• C/6: box auto e garage;
• C/7: tettoie e posti auto.
Pertanto, è esclusa ad esempio la possibilità di assimilare ad abitazione principale due pertinenze appartenenti alla categoria C/6.

Con la conversione in legge del D.l. 16/2012, i Comuni avranno il potere di assimilare ad abitazione principale (art. 4 comma 5 lett. f) D.L. 16/2012 conv. in L. 44/2012):
• gli immobili posseduti dagli anziani ricoverati in strutture di lungodegenza purché tali immobili non siano locati;
• gli immobili dei cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato a condizione che tali immobili non siano locati.

Un’altra novità della L. 44/2012 riguarda la casa assegnata a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio: il coniuge assegnatario si considera ai fini Imu titolare del diritto di abitazione (art. 4 comma 12-quinquies D.L. 16/2012 conv. in L. 44/2012). Ne deriva che l’unico soggetto passivo Imu per tale immobile è il coniuge assegnatario, anche nel caso in cui l’altro coniuge – non assegnatario- dovesse vantare diritti reali sul bene. Se l’assegnatario dimora e risiede anagraficamente nell’immobile, avrà diritto ai benefici sull’abitazione principale: detrazione di 200 € ed eventuale maggiorazione di 50 € per ciascun figlio convivente, di età non superiore ai 26 anni.
Il coniuge non assegnatario avrà diritto ai benefici dell’abitazione principale con riferimento all’immobile di proprietà nel quale egli dimora e risiede, anche se ubicato nello stesso Comune dell’ex casa coniugale.

Le abitazioni date in comodato a parenti non potranno essere assimilate ad abitazione principale. L’agevolazione prevista in passato dall’Ici è stata abrogata: la lett. b) del comma 14, dell’art. 13 del D.l. 201/2011 (c.d. decreto salva Italia) ha infatti abrogato la lett. e) dell’art. 59, D.Lgs. n. 446/97 che considerava abitazioni principali, con conseguente applicazione delle relative agevolazioni, quelle concesse in uso gratuito a parenti in linea retta o collaterale. Ne deriva che tali unità immobiliari saranno considerate come “seconde case” ai fini del nuovo tributo.

È stata una norma della Manovra correttiva 2011 a prevedere la chiusura d’ufficio delle partite Iva che sono rimaste inattive per almeno 3 anni consecutivi. Più precisamente la chiusura d’ufficio riguarda i soggetti titolari di partita Iva che per 3 annualità consecutive:

• non hanno esercitato alcuna attività d’impresa, arte o professione;
• non hanno presentato la dichiarazione Iva, qualora fosse dovuta.

In entrambi i casi ciò che si contesta al contribuente è il fatto di non aver presentato la dichiarazione di cessazione dell’attività (art. 35, commi 3 e 4 del D.p.r. 633/72) che di regola deve essere inviata all’Agenzia delle Entrate entro 30 giorni dall’effettiva cessazione.
Una volta accertato il verificarsi del presupposto, l’Ufficio chiude d’ufficio la partita Iva con provvedimento di revoca, impugnabile davanti alla Commissione tributaria, e applica la sanzione per mancata presentazione della dichiarazione di cessazione, compresa tra un minimo di €. 516 ed un massimo di €. 2.065 (art. 5, comma 6, del D.lgs. n. 471/1997).

La Manovra correttiva ha anche dato la possibilità ai contribuenti di regolarizzarsi con il pagamento di un forfait di 129 €, evitando così la chiusura d’ufficio e la relativa sanzione. In questo modo sono i contribuenti stessi che avviano spontaneamente la procedura di chiusura e lo fanno con un piccolo risparmio, visto che il pagamento in caso di adesione è pari a 129 Euro mentre quello a seguito di contestazione è di 172 Euro (se versato entro i 30 giorni dal ricevimento dell’avviso).
Il pagamento doveva essere effettuato entro il 4 ottobre 2011 con il “Modello F24 versamenti con elementi identificativi” (che non consente la compensazione con eventuali crediti), indicando:

• nella sezione “contribuente” il codice fiscale e i dati anagrafici del contribuente;
• nel campo “tipo” la lettera R;
• nel campo “elementi identificativi” la partita Iva da chiudere;
• nel campo “codice” il codice tributo 8110;
• nel campo “anno” l’anno di cessazione dell’attività.

In ogni caso per potersi avvalere della sanatoria era necessario che non fossero già state contestate le violazioni, con atto di contestazione portato a conoscenza del contribuente.

Il c.d. “Decreto proroghe” (D.L. n. 216 del 29.12.2011) ha rinviato dal 04.10.2011 al 31.03.2012 il termine entro il quale è possibile aderire alla sanatoria delle partite iva inattive, pagando il forfait di 129 Euro. Poiché il 31 marzo 2012 cade di sabato, il nuovo termine slitta al 2 aprile 2012.

Visto che gli sforzi fatti finora per ripulire gli archivi dell’Anagrafe tributaria di milioni di partite Iva inattive sono stati inutili, ad un mese dal termine entro cui si chiude il “mini condono” delle partite Iva inattive, il Decreto fiscale del 2 marzo 2012 ha riscritto la procedura di chiusura delle stesse.
Questo il nuovo iter:

• l’Agenzia delle Entrate procederà alla revoca d’ufficio semplicemente sulla base dei dati in possesso dell’Anagrafe tributaria e la comunicherà al contribuente (è stato eliminato il riferimento ai 3 anni consecutivi di inattività);
• il contribuente, entro 30 giorni dalla data di ricevimento della comunicazione relativa alla revoca d’ufficio, potrà:
  • fornire i chiarimenti necessari all’Agenzia delle Entrate nel caso in cui rilevi eventuali elementi non considerati o non valutati correttamente;
  • alternativamente, provvedere al pagamento della sanzione prevista in caso di omessa presentazione della dichiarazione di cessazione attività nella misura ridotta a 1/3 del minimo (€ 172);
• trascorsi 30 giorni dal ricevimento della comunicazione senza alcun esito da parte del contribuente, la somma dovuta a titolo di sanzione è iscritta direttamente a ruolo a titolo definitivo.

Per combattere il fenomeno delle frodi Iva il decreto fiscale ha stabilito (introducendo l’art. 35-quater del D.P.R. n. 633/1972) che l’Agenzia delle Entrate renderà disponibile un servizio che consentirà a chiunque di verificare la validità del numero di partita Iva, e di ottenere informazioni circa:

• lo stato di attività della partita Iva;
• la denominazione del soggetto o, in assenza, nome e cognome della persona fisica titolare.

In assenza di ulteriori precisazioni si ritiene che il contribuente potrà regolarizzare spontaneamente la propria posizione versando 129€ entro il 2 aprile 2012, aderendo così al “mini condono” introdotto con la manovra correttiva, purché nel frattempo non gli sia stata contestata la violazione da parte dell’Amministrazione finanziaria (che avverrà a partire dal 2 marzo 2012 secondo la nuova procedura). Finito il termine per aderire al condono, il contribuente potrà sempre utilizzare l’istituto del ravvedimento operoso (se non sono decorsi i termini) oppure attendere la contestazione dell’Amministrazione finanziaria, e versare entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, una sanzione pari ad 1/3 del minimo (172 Euro).

Art. 2, comma 1 - Tardiva comunicazione per benefici fiscali e regimi opzionali

Il Decreto consente la fruizione di benefici fiscali o l’accesso a regimi fiscali opzionali anche se il contribuente interessato non ha provveduto tempestivamente all’obbligo di preventiva comunicazione ovvero agli altri adempimenti di natura formale richiesti (ad esempio, opzione per il regime ex Legge n. 398/91 per le associazioni senza fini di lucro oppure opzione per il regime di trasparenza ex artt. 115 e 116, TUIR).

Sono, tuttavia, necessarie alcune condizioni:

• la violazione non deve essere stata constatata o non devono essere iniziati accessi, ispezioni o verifiche o altra attività amministrativa di cui il contribuente abbia avuto conoscenza
• il contribuente deve possedere i requisiti sostanziali richiesti dalla norma;
• il contribuente deve effettuare la comunicazione o eseguire l’adempimento richiesto entro il termine di presentazione “della prima dichiarazione utile”;
• “contestualmente”, deve essere eseguito il versamento della sanzione prevista dall’art. 11, comma 1, D.Lgs. n. 471/1997 nella misura minima prevista (€ 258) mediante mod. F24, senza possibilità di compensare quanto dovuto con eventuali crediti disponibili.

Art. 2, comma 2 - Beneficiari 5‰

A partire dal 2012, possono partecipare alla riparto del 5 per mille dell’Irpef anche gli enti che non hanno provveduto entro i termini di scadenza agli adempimenti richiesti per l’ammissione al contributo (domanda di iscrizione nell’elenco, eventuali integrazioni documentali).
Ciò è consentito a condizione che l’ente interessato:

• sia in possesso dei requisiti sostanziali richiesti dalla norma;
• presenti la domanda di iscrizione e provveda alle successive integrazioni documentali entro il 30 settembre;
• effettui “contestualmente” il versamento della sanzione prevista dall’art. 11, comma 1, D.Lgs. n. 471/1997 nella misura minima prevista (€ 258) mediante mod. F24, senza possibilità di compensare quanto dovuto con eventuali crediti disponibili.

Art. 2, comma 3 -Cessione eccedenze nell’ambito del gruppo

Ora il D.L. n. 16/2012 inserisce il nuovo comma 2-bis all’ art. 43-ter 602/1073 prevedendo che, in caso di cessione dell’eccedenza d’imposta delle società risultante dalla dichiarazione dei redditi del consolidato fiscale, la mancata indicazione degli estremi del soggetto e dell’importo ceduto non determina l’inefficacia se il cessionario è lo stesso soggetto consolidante. In tale caso, si applica la sanzione prevista dall’art. 8, comma 1, D. Lgs. n. 471/1997 nella misura massima stabilita (€ 2065).

Art. 2, comma 4 - Termine presentazione dichiarazioni d’intento

Novità degna di nota è il differimento del termine per la presentazione della comunicazione dei dati delle dichiarazioni d’intento dal giorno 16 del mese successivo a quello di ricevimento al termine di effettuazione della prima liquidazione periodica Iva, mensile o trimestrale, nella quale confluiscono le operazioni realizzate senza applicazione dell’imposta.


Art. 2, comma 5 - Termine presentazione dichiarazioni per i soggetti in liquidazione

I soggetti in liquidazione devono presentare la dichiarazione dei redditi del periodo ante-liquidazione non più entro l’ultimo giorno del 9° mese successivo alla data in cui ha effetto la delibera della messa in liquidazione, ma entro l’ultimo giorno del 9° mese successivo alla data in cui si determinano gli effetti dello scioglimento della società ossia:
• in linea generale, dalla data di iscrizione nel Registro delle Imprese della dichiarazione con cui gli amministratori ne accertano la causa;
• in caso di liquidazione disposta dall’assemblea dei soci , dalla data di iscrizione della relativa delibera.

Nel caso di ditte individuali, i 9 mesi decorrono dalla data indicata nel mod. AA9/10.

Viene, inoltre, stabilito che, in caso di revoca dello stato di liquidazione, se gli effetti si producono prima del termine di presentazione della dichiarazione, il liquidatore non è tenuto a presentare la dichiarazione del periodo ante e post liquidazione.

Art. 2, comma 6 - Ritorno degli elenchi clienti e fornitori

Viene soppresso il limite di € 3.000 a partire dal quale le operazioni rilevanti ai fini Iva per le quali è previsto l’obbligo di emissione della fattura erano soggette all’obbligo di comunicazione (c.d. “spesometro”).
Ora l’obbligo di comunicazione delle operazioni rilevanti verrà assolto con la trasmissione, per ciascun cliente e fornitore, dell’importo complessivo di tutte le operazioni attive e passive effettuate, a prescindere dall’ammontare unitario di ciascuna fattura. Si tratta, di fatto, di un ritorno agli elenchi clienti e fornitori.
Resta fermo, invece, il limite di € 3.600 (al lordo dell’Iva) per la comunicazione delle operazioni per le quali non è previsto l’obbligo di emissione della fattura.

La novità decorre dal 1° gennaio 2012 ma sembra che l’adempimento previsto per il 30.04.2012 relativamente alle operazioni effettuate nel 2011 mantenga le regole precedenti. Si attendono i chiarimenti dell’Agenzia.

Art. 2, comma 7 - Domicilio fiscale

L’indicazione del domicilio fiscale del contribuente non è più richiesto in tutti gli atti, contratti, denunzie e dichiarazioni presentati agli Uffici finanziari, bensì solo se espressamente richiesta.
Viene, inoltre, soppressa la norma di cui all’art. 60, comma 3, D.P.R. n. 600/1973, che prevedeva che la notifica degli atti al contribuente era validamente eseguita nel Comune nel quale il contribuente risultava avere il domicilio fiscale in base all’ultima dichiarazione annuale.

Art. 2, comma 8 - Limite di € 500 per la comunicazione “black list”

Il Decreto fiscale del 2 marzo stabilisce che la comunicazione delle operazioni con Paesi black list deve essere effettuata solo per le operazioni di importo superiore a € 500.

Art. 2, commi 9-10 - Accise

In materia di accise, viene prevista la facoltà di sostituire la tenuta dei registri cartacei con la trasmissione giornaliera telematica dei dati relativi alle contabilità .